Учет ос на балансе лизингополучателя. Лизинг: конкретные сложности. Налоговый учет у лизингополучателя

Как лизингополучателю отразить в бухучете принятие имущества на свой баланс, как определить первоначальную стоимость имущества, полученного на баланс разъяснит статья.

Вопрос: Сумма платежей по договору составляет 100 000, руб (в. т. ндс 15254,24 руб), кроме того отдельно указана выкупная стоимость - 1000 руб (ндс - 152,54), а также комиссия за организацию сделки - 2000 р. (в т. ч. ндс 305,08 р.) госпошлина на регистрацию 2000 р.; имущество числится на балансе лизингополучателя (наша организация). При передаче имущества со стороны лизингодателя был составлен акт ос-1 с указанием стоимости имущества - 70000 руб (т. е. это затраты лизиногодателя). Каким образом сформировать первоначальную стоимость полученного имущества в б/у и н/у: БУ - 84745,76+847,46+1694,95+2000 р.? НУ 70000 р.? в ну и бу учетах порядок формирования первоначальной стоимости различается?

Ответ: В бухгалтерском и налоговом учете лизинговое имущество должно приниматься к учету по стоимости равной затратам лизингодателя на приобретение предмета лизинга, без учета выкупной стоимости и лизинговых платежей, указанных в договоре .

Таким образом, первоначальная стоимость лизингового имущества в БУ и НУ будет одинаковая.

Поле выкупа принимайте имущество к учету по цене приобретения, то есть по выкупной стоимости , указанной в договоре, но с учетом других затрат, связанных с переходом права собственности (например, госпошлины).

Как лизингополучателю учесть получение лизингового имущества

Как лизингополучателю отразить в бухучете принятие имущества на свой баланс

Лизинговое имущество, которое согласно договору учитывается на вашем балансе, примите к учету как объект основных средств. Для этого к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» откройте субсчет «Имущество, полученное в лизинг». На нем отразите первоначальную стоимость лизингового имущества, а именно затраты лизингодателя на следующее:

приобретение имущества;

передачу имущества в лизинг (транспортировка, установка и т. п.).

Эти сведения обычно указывают в договоре и акте приема-передачи.

Обратите внимание, первоначальная стоимость лизингового имущества не равна цене лизингового договора. Ведь в лизинговых платежах, помимо возмещения стоимости имущества, предусмотрен и доход лизингодателя от услуги по предоставлению объекта во временное пользование. Таким образом, на счете 08 отразите только фактические обязательства перед лизингодателем по стоимости имущества.

Если объект будет утерян (сломан, украден), вы должны будете возместить только стоимость имущества без учета платежей за его использование. Кроме того, бывает, что стоимость имущества превышает цену договора, например, когда дорогостоящее имущество берут в лизинг без выкупа на небольшой срок.

Затраты лизингополучателя в связи с получением имущества в составе первоначальной стоимости не учитывайте. Их возмещать лизингодателю вы не обязаны. Лизингодатель эти расходы не понес. Учитывайте их отдельно .

При получении лизингового имущества на баланс сделайте такие проводки:2

- отражена стоимость имущества, полученного по договору лизинга (без НДС, т. к. передача лизингового имущества на баланс лизингополучателю не облагается этим налогом).

После этого примите лизинговое имущество к учету на счет 01 «Основные средства». Для этого к счету 01 откройте отдельный субсчет «Основные средства, полученные в лизинг». В бухучете сделайте проводку:

- отражено в составе основных средств имущество, полученное в лизинг.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , ).

Пример отражения в бухучете лизингополучателя получения имущества в лизинг. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя

ООО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило в лизинг оборудование. Стоимость имущества - 967 000 руб. (в т. ч. НДС - 147 508 руб.). Согласно договору балансодержателем является лизингополучатель.

В январе бухгалтер «Мастера» сделал следующие записи:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
- 819 492 руб. (967 000 руб. - 147 508 руб.) - отражена стоимость полученного в лизинг оборудования;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
- 819 492 руб. - введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

Налог на прибыль

Само по себе получение имущества в лизинг не несет налоговых последствий. Реализации имущества не происходит, собственником остается лизингодатель.

Амортизацию по лизинговому имуществу должна начислять та сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга. Такой порядок следует из положений пункта 10 статьи 258, подпункта 1 пункта 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ. Поэтому учет лизингового имущества при расчете налога на прибыль зависит от того, на чьем балансе оно числится:

Основные отличия и особенности учета можно посмотреть в таблице .

Имущество на балансе лизингополучателя

Как лизингополучателю определить в налоговом учете первоначальную стоимость имущества, полученного на баланс

Первоначальную стоимость имущества, полученного в лизинг, определите по данным лизингодателя как сумму его расходов (без НДС) на приобретение, изготовление, сооружение объекта (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

В первоначальную стоимость имущества не включаются лизинговые платежи (п. 1 ст. 257 НК РФ , письмо Минфина России от 3 ноября 2010 г. № 03-07-11/434).

Об отражении в расходах лизинговых платежей см.:

Ситуация: как подтвердить первоначальную стоимость имущества, полученного в лизинг. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя

Размер первоначальной стоимости подтверждайте копиями документов о расходах лизингодателя.

Стоимость лизингового имущества определяйте как сумму расходов (без НДС), которые понес лизингодатель на приобретение, изготовление, сооружение объекта (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ). Для этого получите у лизингодателя данные о первоначальной стоимости предмета лизинга, отраженные в его налоговом учете (письмо Минфина России от 30 июля 2004 г. № 03-03-08/117).

Размер первоначальной стоимости имущества подтверждайте копиями документов о расходах лизингодателя на приобретение лизингового имущества.

Главбух советует: подтвердить первоначальную стоимость предмета лизинга можно и другими документами.

Первоначальную стоимость лизингового имущества стороны сделки могут прописать непосредственно в договоре лизинга (п. 1 ст. 10 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ , п. 4 ст. 421 ГК РФ). Кроме того, необходимая сумма может быть указана в акте приема-передачи имущества , который оформляют при передаче имущества в лизинг(указания , утвержденные , ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Если стоимость лизингового имущества не выделена отдельно ни в договоре лизинга, ни в акте приема-передачи, можно попросить лизингодателя представить любой другой источник информации. Например, заверенную выписку из его налогового регистра учета основных средств.

Однако нельзя исключать, что отсутствие копий первичных документов, подтверждающих расходы лизингодателя, может вызвать спор с контролерами.

Как лизингополучателю отразить лизинговые платежи в части выкупной стоимости

По каким правилам учитывать операции по договору лизинга с выкупом

Договор лизинга с условием о выкупе имущества является смешанным. Он содержит в себе элементы двух сделок:

договоренность о предоставлении во временное пользование и владение имущества лизингодателя - аренда;

условие о переходе права собственности от лизингодателя, о выкупе его имущества - купля-продажа.

К каждому элементу надо применять свои правила. Например, отражать выкуп по правилам аренды недопустимо. То же относится и к выкупной стоимости.

Ситуация: как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении расчеты по договору лизинга с правом выкупа, если в договоре (дополнительном соглашении к нему) сумма выкупной стоимости не выделена

Всю сумму лизинговых платежей признавайте выкупной стоимостью.

Договор лизинга, в котором предусмотрен переход права собственности, но выкупная цена не обозначена, по сути прикрывает сделку купли-продажи. Поэтому, чтобы избежать споров с контролерами, все платежи в течение договора учитывайте как авансы в счет выкупа имущества. То есть признавать их в расходах как плату за лизинговые услуги нельзя. Это следует из положений статей , пункта 2 статьи 170, статей , и Гражданского кодекса РФ, пункта 1 статьи 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ и подтверждается в письмах Минфина России от 27 апреля 2007 г. № 03-03-05/104 , от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/348 и ФНС России от 13 июля 2007 г. № ХС-6-02/559 .

При такой классификации сделки бухучет и налогообложение расчетов по договору будут следующими.

В бухучете платежи по договору отражайте на отдельном субсчете к счету 60 - «Расчеты по авансам выданным». До тех пор пока право собственности на имущество не перешло к вам, выданные авансы учитывайте как дебиторскую задолженность лизингодателя. Это следует из пунктов и ПБУ 10/99.

При расчете налога на прибыль суммы выданных авансов не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. То есть в налоговом учете относить их на расходы до перехода права собственности на имущество нельзя. Такое правило действует как при методе начисления, так и при кассовом методе (п. 14 ст. 270 , п. 3 ст. 273 НК РФ).

Входной НДС с выкупной стоимости лизингового имущества заявите к вычету в том периоде, когда получили от лизингодателя правильно оформленный счет-фактуру , если другие условия при этом также выполнены.

Если применяете упрощенку, то вам надо использовать тот же порядок, который действует при расчете налога на прибыль с использованием кассового метода (п. 2 ст. 346.17 НК РФ , письма Минфина России от 23 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/281 , от 25 октября 2006 г. № 03-11-04/2/223).

А вот на сумму ЕНВД расчеты по договору лизинга не повлияют независимо от его условий. Ведь объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Главбух советует: чтобы у налоговых инспекторов не было повода переквалифицировать договор лизинга в сделку купли-продажи, лучше сразу прописать в нем конкретную выкупную стоимость имущества. Либо можно сделать это позже, заключив дополнительное соглашение к договору.

Это поможет избежать претензий от контролеров. Такую же рекомендацию дают и представители Минфина России в письме от 4 марта 2008 г. № 03-03-06/1/138 .

Если же налоговые инспекторы уже предъявили претензии, не найдя в договоре условия о выкупной стоимости, то их доводы можно оспорить в суде. По мнению арбитров, все платежи можно признать платой за пользование имуществом. Поступление предмета лизинга в этом случае отразите как безвозмездное получение имущества ().

Каким должен быть размер выкупной стоимости

Внимание: если в договоре занизить стоимость предмета лизинга, то это позволит налоговым инспекторам оспорить ее размер в суде.

Увидев в договоре символическую цену выкупа, проверяющие сочтут, что действительная выкупная стоимость вошла в состав платежей за пользование имуществом. На основании этого инспекторы переквалифицируют платежи в авансы на приобретение имущества. А значит, платежи ранее были учтены в расходах при налогообложении необоснованно. Придется пересчитать налоги и доплатить их.

Суды в гражданских спорах не раз указывали, что выкупную стоимость надо определять, сопоставляя ее со сроком полезного использования имущества, его физическим износом и продолжительностью договора. Ведь другой принцип ценообразования противоречит самой сути отношений по выкупу предмета лизинга. Кроме того, безвозмездный выкуп противоречит также Гражданского кодекса РФ, которая запрещает дарение между организациями.

И все же иногда минимальный размер выкупной стоимости, приближенной к нулевой, возможен. Такое бывает, когда срок действия лизинга почти равен или больше срока полезного использования имущества. Данный вывод есть в определении ВАС РФ от 28 сентября 2011 г. № ВАС-12368/11 и постановлении ФАС Московского округа от 22 мая 2012 г. № А40-83220/11-35-690 .

В договоре согласуйте не только размер выкупной стоимости, но и порядок ее уплаты: по окончании договора либо в течение срока его действия (авансом). Это следует из Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ и статей , Гражданского кодекса РФ.

Как лизингополучателю оформить получение и выкуп лизингового имущества

По договору лизинговое имущество выкупается. А значит, акт приема-передачи придется оформить два раза. Первый раз, когда получите имущество во временное пользование , и второй - при переходе права собственности на него.

В обоих случаях акт составьте по форме, разработанной самостоятельно . Или же возьмите унифицированные формы № ОС-1 , № ОС-1a , № ОС-1б , утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 . Решение о том, какие бланки применять, закрепите в учетной политике организации.

Такой порядок следует из положений частей и статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 4 ПБУ 1/2008 и пункта 1 статьи 655 Гражданского кодекса РФ.

Получение выкупленного имущества

Как в бухучете лизингополучателю отразить поступление выкупленного лизингового имущества

Выкупленное имущество примите к учету как объект собственных основных средств, МПЗ или товар - в зависимости от того, по какой стоимости в итоге ваша организация выкупила этот объект и для каких целей его будут использовать в дальнейшем. Исходя из этого используйте и соответствующие счета учета ( , , ...):

Дебет 08 (10, 41...) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
- отражено приобретение бывшего предмета лизинга;

Дебет 19 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
- учтен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- предъявлен к вычету входной НДС при получении счета-фактуры.

Принимайте имущество к учету по цене приобретения, то есть по выкупной стоимости , но с учетом других затрат, связанных с переходом права собственности (например, госпошлины).

Налог на прибыль

Как лизингополучателю учесть при расчете налога на прибыль выкуп лизингового имущества

В налоговом учете затраты в сумме лизинговых платежей за пользование имуществом уменьшают базу для расчета налога на прибыль. Порядок признания таких затрат зависит от метода определения доходов и расходов и от того, на чьем балансе числится предмет лизинга.

Но для признания расходов в виде выкупной стоимости не имеет значения, какая из сторон учитывала лизинговое имущество на своем балансе до его выкупа. Выкупная стоимость предмета лизинга является платой за приобретение имущества в собственность, а не за пользование и владение им. Следовательно, такие расходы можно признать после окончания договора лизинга в обычном порядке, установленном для признания затрат на приобретение нового объекта. То есть в зависимости от того, признается такое имущество амортизируемым или нет. Кроме того, разный порядок признания затрат будет для имущества, которое будет использовано в производстве и предназначено для продажи.

В первоначальную стоимость такого имущества, помимо выкупной цены, включайте также затраты, связанные с переходом права собственности. НДС и акцизы в первоначальной стоимости по общему правилу не учитывайте.

Норму амортизации по такому имуществу определяйте исходя из срока полезного использования. Однако не забудьте уменьшить этот срок на период его эксплуатации до выкупа. То есть срок, предусмотренный для амортизационной группы, к которой относится имущество, можно уменьшить на промежуток времени, в течение которого оно было в лизинге. При этом не имеет значения, на чьем балансе числился объект. Такая возможность предусмотрена пунктом 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Кроме того, часть затрат на выкуп можно признать единовременно, применив и). статьи 273 и Налогового кодекса РФ.

Выкупная стоимость авансом

Лизинговые платежи в счет выкупной стоимости, перечисленные в течение срока договора, - это аванс. При расчете налога на прибыль суммы выданных авансов не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Такое правило действует как при использовании метода начисления, так и в случае применения кассового метода.

Наша организация приобрела в лизинг легковой автомобиль. Автомобиль на балансе лизингополучателя. Срок лизинга- 36 мес. Автомобиль относится к 5 амортизационной группе (от 7 до 10 лет). Стоимость предмета лизинга = 8 266 000 (в т.ч. НДС - 1 230 915,25). Сумма лизинговых платежей = 2 816 641 (в т.ч. НДС - 429 657,10). Выкупной платеж = 1 180 (в т.ч. НДС - 180,00). Итого сумма договора лизинга = 11 083 821 (в т.ч. НДС - 1 690 752,36). По какой стоимости отразить поступление лизингового имущества в бухучете и налоговом учете? Можно ли поставить срок полезного использования = сроку договора лизинга? Отражение поступление имущества и начисление лизинговых платежей по счетам бухучета и в налоговом учете. Возможно ли избежать возникновения налоговых разниц?

Ответ

Отвечает Светлана Шарипкулова, эксперт по бухгалтерскому и налоговому учету.

1) Первоначальная стоимость лизингового имущества не равна цене лизингового договора. Ведь в лизинговых платежах, помимо возмещения стоимости имущества, предусмотрен и доход лизингодателя от услуги по предоставлению объекта во временное пользование. Таким образом, на счете 08 отразите только фактические обязательства перед лизингодателем по стоимости имущества. Лизинговые платежи (плату за временное пользование) в первоначальную стоимость не включайте.

Как правило, лизингодатель указывает в акте приема-передачи стоимость предмета лизинга. Это и есть его расходы на покупку лизингового имущества. Для подтверждения размера первоначальной стоимости имущества попросите у лизингодателя копии документов о его расходах на покупку лизингового имущества.

Размер первоначальной стоимости в налоговом учете подтверждайте копиями документов о расходах лизингодателя.

В налоговом учете стоимость лизингового имущества определяйте как сумму расходов (без НДС), которые понес лизингодатель на приобретение, изготовление, сооружение объекта (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ). Для этого получите у лизингодателя данные о первоначальной стоимости предмета лизинга, отраженные в его налоговом учете (письмо Минфина России от 30 июля 2004 г. № 03-03-08/117).

2) В налоговом учете срок полезного использования всегда устанавливается согласно классификатору.

В бухгалтерском учете срок полезного использования можно ограничить сроком действия договора лизинга только, если в принципе не предусмотрен выкуп. Если выкуп предусмотрен, как в Вашем случае, то срок полезного использования устанавливается исходя из предполагаемого срока использования в организации с учетом его использования после выкупа.

3) Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» отражена стоимость предмета лизинга, переданного на баланс Вашей организации)

Дебет 01 Кредит 08 (автомобиль включен в состав основных средств).

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества» (начислена амортизация);

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» (начислен лизинговый платеж за пользование автомобилем);

Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51 (перечислен лизинговый платеж).

Дебет 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» (по окончании договора списана начисленная амортизация предмета лизинга);

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» (списано с учета лизинговое имущество по остаточной стоимости);

Дебет 10 Кредит 60 (принят к учету выкупленный автомобиль);

Дебет 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 51 (перечислена выкупная стоимость автомобиля);

Если же единый налог считаете с разницы между доходами и расходами, то суммы лизинговых платежей учесть можно (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)..

Входной НДС, уплаченный в сумме лизинговых платежей, признанных в расходах, также отнесите в уменьшение налоговой базы (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы в виде лизинговых платежей спишите при расчете единого налога после того, как услуги по лизингу будут оказаны и оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

4) Так же из-за применения разных норм амортизации возникают временные разницы. Их можно избежать, например, если в налоговом и бухгалтерском учете не вводить повышающих коэффициентов.

Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как лизингополучателю учесть получение лизингового имущества

Имущество на балансе лизингополучателя

Лизинговое имущество, которое согласно договору учитывается на вашем балансе, примите к учету как объект основных средств. Для этого к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» откройте субсчет «Имущество, полученное в лизинг». На нем отразите первоначальную стоимость лизингового имущества, а именно затраты лизингодателя на следующее:*

• приобретение имущества;
• передачу имущества в лизинг (транспортировка, установка и т. п.).

Эти сведения обычно указывают в договоре и акте приема-передачи.

Обратите внимание, первоначальная стоимость лизингового имущества не равна цене лизингового договора. Ведь в лизинговых платежах, помимо возмещения стоимости имущества, предусмотрен и доход лизингодателя от услуги по предоставлению объекта во временное пользование. Таким образом, на счете 08 отразите только фактические обязательства перед лизингодателем по стоимости имущества.*

Если объект будет утерян (сломан, украден), вы должны будете возместить только стоимость имущества без учета платежей за его использование. Кроме того, бывает, что стоимость имущества превышает цену договора, например, когда дорогостоящее имущество берут в лизинг без выкупа на небольшой срок.

Такой порядок следует из пункта 8 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, и пунктов 4, 7 и 8 ПБУ 6/01.

Затраты лизингополучателя в связи с получением имущества в составе первоначальной стоимости не учитывайте. Их возмещать лизингодателю вы не обязаны. Лизингодатель эти расходы не понес. Учитывайте их отдельно.*

Ситуация: как подтвердить первоначальную стоимость имущества, полученного в лизинг. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя

Размер первоначальной стоимости подтверждайте копиями документов о расходах лизингодателя.*

Стоимость лизингового имущества определяйте как сумму расходов (без НДС), которые понес лизингодатель на приобретение, изготовление, сооружение объекта (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ). Для этого получите у лизингодателя данные о первоначальной стоимости предмета лизинга, отраженные в его налоговом учете (письмо Минфина России от 30 июля 2004 г. № 03-03-08/117).

Размер первоначальной стоимости имущества подтверждайте копиями документов о расходах лизингодателя на приобретение лизингового имущества.

Главбух советует: подтвердить первоначальную стоимость предмета лизинга можно и другими документами.*

Первоначальную стоимость лизингового имущества стороны сделки могут прописать непосредственно в договоре лизинга (п. 1 ст. 10 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, п. 4 ст. 421 ГК РФ). Кроме того, необходимая сумма может быть указана в акте приема-передачи имущества, который оформляют при передаче имущества в лизинг (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Если стоимость лизингового имущества не выделена отдельно ни в договоре лизинга, ни в акте приема-передачи, можно попросить лизингодателя представить любой другой источник информации. Например, заверенную выписку из его налогового регистра учета основных средств.

Олега Хорошего

Как лизингополучателю учитывать лизинговые платежи за пользование имуществом

Бухучет: лизинговые платежи

Отражая лизинговые платежи, в бухучете руководствуйтесь:

• ПБУ 10/99,
• Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17 февраля 1997 № 15 (только в части, не противоречащей положениям ПБУ 10/99).

Начисление лизингового платежа

В бухучете лизинговые платежи отражайте ежемесячно в составе расходов в корреспонденции со счетами расчетов (60, 76).

Если собираетесь использовать предмет лизинга в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), то платежи отражайте на счетах учета расходов по обычным видам деятельности:*

Дебет 20 (25, 26, 44…) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»

В остальных случаях отразите прочие расходы:

Дебет 91-2 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– начислен лизинговый платеж по имуществу, используемому организацией.

Входной НДС отражайте на счете 19:*

Дебет 19 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– учтен входной НДС по лизинговым услугам.

Получив счета-фактуры от лизингодателя, входной НДС можно принять к вычету, если, конечно, выполняются все прочие необходимые условия. Проводку сделайте такую:

– предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам.

Перечисление лизингового платежа

Перечислив деньги лизингодателю, сделайте запись в учете:*

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
– оплачен лизинговый платеж.

Такой порядок следует из положений пунктов 5, 7, 11, 16 и 18 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 19, 20, 25, 26, 44, 60, 76, 91).

Расходы в бухучете признавайте в размере стоимости услуг каждого текущего месяца, установленного графиком лизинговых платежей. Причем независимо от того, перечислили вы платеж лизингодателю или еще нет. Это связано с тем, что затраты принимаются в бухучете в денежном выражении, равном величине их оплаты и (или) кредиторской задолженности перед лизингодателем. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором (п. 6 и 6.1 ПБУ 10/99).

Стороны могут договориться, что предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Тогда лизингополучатель должен начислять амортизацию по этому имуществу – начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество приняли к учету в составе основных средств, то есть на счете 01.

Такой порядок следует из положений пункта 21 ПБУ 6/01, пунктов 50 и 61 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 № 91н.

Срок полезного использования лизингового имущества . При определении срока полезного использования учитывайте все факторы, предусмотренные пунктом 20 ПБУ 6/01. То есть:

• ожидаемый срок использования в соответствии с производительностью и мощностью;
• ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды;
• нормативно-правовые и другие ограничения использования (например, срок аренды).

Если в договоре лизинга выкуп не прописан, то актив амортизируют до окончания договора. Следовательно, срок полезного использования можно установить как срок аренды. Это правило пункта 32 международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 16 «АРЕНДА», который введен в действие приказом Минфина России от 11 июля 2016 № 111н.

Это следует из положений пунктов 4 и 20 ПБУ 6/01, пункта 7 ПБУ 1/2008, пункта 59 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 № 91н, и косвенно подтверждается письмами Минфина России от 6 декабря 2011 № 03-05-05-01/94 и от 11 ноября 2008 № 03-05-05-01/66.

Ситуация: как лизингополучателю отразить в бухучете платежи и амортизацию по лизинговому имуществу, которое учитывается на его балансе

В расходах нужно отражать только сумму лизинговых платежей. Отдельно учитывать в расходах еще и амортизацию по лизинговому имуществу не нужно. И вот почему.

Лизинговые платежи включают в себя:*

• доход лизингодателя,
• возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением, передачей имущества лизингополучателю и других предусмотренных договором услуг.

Лизинговые платежи отвечают всем условиям признания расходов в бухучете, установленным в пункте 16 ПБУ 10/99. Поэтому лизингополучатель может включить их в расходы.

А вот амортизационные отчисления можно признать в расходах, только если они возмещают стоимость основного средства (абз. 6 п. 5 ПБУ 10/99). Ведь амортизация – это способ погашения стоимости основных средств. И начислять ее должна та организация, на балансе которой это основное средство числится (п. 17 ПБУ 6/01). Но в данной ситуации это условие не выполняется.

Лизингополучатель не несет расходов по приобретению имущества, поскольку это расходы лизингодателя. Лизингополучатель лишь возмещает их лизингодателю в сумме лизинговых платежей. Следовательно, признавать амортизацию в расходах лизингополучатель не может. Поэтому амортизацию списывайте на уменьшение обязательств, отраженных при получении имущества в лизинг: на счете 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга».

Таким образом, отражать в бухучете начисление лизинговых платежей и амортизацию за текущий месяц можно следующими проводками:*

Дебет 20 (25, 26, 44, 91-2...) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– начислен лизинговый платеж за текущий месяц;

– начислена амортизация за текущий месяц по имуществу, полученному в лизинг, в счет уменьшения задолженности лизингополучателя перед лизингодателем за полученное в лизинг имущество.

Эти правила основаны на нормах ПБУ 10/99 и 6/01. В нормативных актах можно встретить положения, согласно которым в расход нужно принимать сумму амортизации, а не лизинговых платежей (п. 9 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 № 15). Однако это напрямую противоречит вышеуказанным нормам ПБУ 10/99 и 6/01, которые утверждены позднее. Следовательно, применять нужно именно их (письмо Минфина России от 19 декабря 2006 № 07-05-06/302).

Имущество на балансе лизингополучателя*

Если по условиям договорам имущество переходит на баланс лизингополучателя, то каждый лизинговый платеж учитывайте за вычетом сумм начисленной амортизации. Дело в том, что имущество, полученное на баланс, признается амортизируемым (п. 10 ст. 258 НК РФ).

Включая амортизацию в состав расходов, лизингополучатель уже учитывает определенную часть лизингового платежа в своих затратах. Поэтому при расчете налога на прибыль на прочие расходы нужно списывать лишь оставшуюся часть платы за лизинг (за вычетом суммы начисленной амортизации) (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Иначе налоговая себестоимость может неправомерно задвоиться (п. 5 ст. 252 НК РФ).

Исключение предусмотрено для организаций, которые используют кассовый метод налогового учета. Им корректировать суммы лизинговых платежей на начисленную амортизацию не нужно. Дело в том, что при кассовом методе допускается амортизация только оплаченного имущества, полученного в собственность (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). А поскольку лизинговое имущество может перейти в собственность лизингополучателя только в случае, если предусмотрен его выкуп, амортизировать полученный объект до этого момента нельзя (письмо Минфина России от 15 ноября 2006 № 03-03-04/1/761).

Следовательно, независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, при кассовом методе все лизинговые платежи включаются в состав прочих расходов по мере их оплаты (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении лизингополучателем расчетов по лизинговым платежам. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя*

ООО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило по договору лизинга производственное оборудование сроком на 5 лет (60 мес.). По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя и подлежит возврату лизингодателю. Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Общая сумма лизинговых платежей по договору – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Сумма ежемесячного лизингового платежа, подлежащего перечислению по графику начиная с января, – 21 667 руб. (в т. ч. НДС – 3305 руб.).

Срок полезного использования согласно классификации основных средств, подлежащей применению для целей налогообложения, составляет 6 лет (72 месяца). В бухгалтерском и налоговом учете организация начисляет амортизацию линейным способом.

Месячная норма амортизации составила:
– 1,3889% = 1: 72 мес. × 100.

Месячная сумма амортизации равна:
– 11 382 руб. = (967 000 руб. – 147 508 руб.) × 1,3889%.

В январе в учете организации сделаны следующие записи:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость полученного на баланс имущества;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 819 492 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг;

– 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж за январь;

– 3305 руб. – учтен входной НДС с суммы лизингового платежа за январь;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 21 667 руб. – перечислен лизинговый платеж за январь.

Организация применяет метод начисления, налог платит помесячно. При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер учел в расходах сумму лизингового платежа – 18 362 руб. Поскольку в бухучете в январе также признан расход в размере 18 362 руб., разниц по ПБУ 18/02 не возникает.

Ежемесячно начиная с февраля до окончания договора:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– 11 382 руб. – начислена амортизация предмета лизинга за текущий месяц;

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 3305 руб. – учтен входной НДС с суммы лизингового платежа;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
– 21 667 руб. – перечислен лизинговый платеж за текущий месяц.

Бухгалтер «Мастера» ежемесячно в налоговом учете признавал в расходах сумму:
– начисленной амортизации – 11 382 руб.;
– лизинговых платежей за вычетом начисленной амортизации – 6980 руб. (18 362 руб. – 11 382 руб.).

Таким образом, общая сумма ежемесячных расходов, признаваемых в налоговом учете (18 362 руб.), равна сумме затрат, которая отражена в бухучете (18 362 руб.). Поэтому разниц по ПБУ 18/02 не возникает.

Когда признавать расход при методе начисления

Если организация использует метод начисления, то датой признания расходов по лизинговым платежам может быть:

• дата перечисления платежа в соответствии с условиями заключенного договора
  либо
• последний день отчетного или налогового периода.

Такой порядок следует из положений подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 15 октября 2008 № 03-03-05/131. Разделяют эту точку зрения некоторые арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 20 сентября 2006 № А12-25787/05-С10).

Олега Хорошего , начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи в части выкупной стоимости

Расчеты по выкупу лизингового имущества отражайте по дебету счета 60 (76), открыв к нему субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга». Когда уплата выкупной стоимости предусмотрена по окончании договора, в бухучете эту операцию отразите так:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 51 (50…)
– оплачена выкупная стоимость предмета лизинга.*

Пример отражения лизингополучателем в бухучете расчетов по договору лизинга с правом выкупа. Договором предусмотрена уплата выкупной стоимости по истечении срока его действия. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Срок договора меньше срока полезного использования*

ООО «Производственная фирма "Мастер"» в апреле 2015 года получило оборудование по договору лизинга на пять лет (60 мес.). По истечении договора «Мастер» выкупает предмет лизинга. Срок полезного использования имущества – шесть лет (72 мес.). Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).

Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Распределение платежей по видам расходов следующее:

• выкупная стоимость, уплачиваемая по окончании договора, – 216 667 руб. (в т. ч. НДС – 33 051 руб.);
• стоимость использования имущества (финансовой аренды) – 1 083 333 руб. (в т. ч. НДС – 165 254 руб.).

Сумма ежемесячного лизингового платежа за пользование имуществом согласно графику – 18 056 руб. (1 083 333 руб. : 60 мес.), в том числе НДС – 2754 руб.

В договоре стороны согласовали, что лизинговые платежи начинают начисляться с месяца, следующего за месяцем передачи оборудования «Мастеру». Имущество передается на баланс лизингополучателя.

В апреле 2015 года бухгалтер «Мастера» отразил в бухучете следующие записи:

Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость предмета лизинга, переданного на баланс «Мастера»;

Дебет 01 Кредит 08
– 819 492 руб. – оборудование включено в состав основных средств.

Ежемесячно с мая 2015 года и до окончания договора в апреле 2020 года:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества»
– 11 382 руб. (819 492 руб. : 72 мес.) – начислена амортизация за текущий месяц в уменьшение размера обязательств по стоимости имущества, полученного во временное пользование;

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 15 302 руб. (18 056 руб. – 2754 руб.) – начислен лизинговый платеж за пользование оборудованием;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 2754 руб. – учтен входной НДС с лизингового платежа;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 2754 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
– 18 056 руб. – перечислен лизинговый платеж.

В апреле 2020 года:

Дебет 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– 682 920 руб. (11 382 руб. × 60 мес.) – по окончании договора списана начисленная амортизация предмета лизинга;

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– 136 572 руб. (819 492 руб. – 682 920 руб.) – списано с учета лизинговое имущество по остаточной стоимости;

Дебет 08 Кредит 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– 183 616 руб. (216 667 руб. – 33 051 руб.) – отражено приобретение оборудования;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– 33 051 руб. – учтен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 51
– 216 667 руб. – перечислена выкупная стоимость имущества лизингодателю;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 33 051 руб. – предъявлен к вычету входной НДС со стоимости приобретенного оборудования;

Дебет 01 Кредит 08
– 183 616 руб. – принято к учету выкупленное оборудование.

Со следующего месяца после постановки оборудования на учет бухгалтер начал начислять амортизацию.

Получение выкупленного имущества

Выкупленное имущество примите к учету как объект собственных основных средств, МПЗ или товар – в зависимости от того, по какой стоимости в итоге ваша организация выкупила этот объект и для каких целей его будут использовать в дальнейшем. Исходя из этого используйте и соответствующие счета учета (08, 10, 41...):*

Дебет 08 (10, 41...) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– отражено приобретение бывшего предмета лизинга;

Дебет 19 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– учтен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– предъявлен к вычету входной НДС при получении счета-фактуры.

Принимайте имущество к учету по цене приобретения, то есть по выкупной стоимости, но с учетом других затрат, связанных с переходом права собственности (например, госпошлины).

Лизинг - популярная форма финансирования капвложений. Ведь без понесения существенных по сравнению со стоимостью имущества единовременных затрат лизингополучатель, заключив с лизингодателем договор лизинга и уплачивая лизинговые платежи, получит во временное владение и пользование необходимое имущество (ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ).

Как вести бухгалтерский учет лизингополучателю, если объект учитывается на балансе одной или другой стороны договора, покажем на примерах в нашей консультации.

Проводки по лизингу, если имущество на балансе лизингодателя: пример

Представим по лизингу типичные проводки у лизингополучателя, если объект числится на балансе лизингодателя, на следующем примере.

В соответствии с договором лизинга объект основных средств передается лизингополучателю сроком на 5 лет. Общая сумма лизинговых платежей за этот период составляет 3 540 000 рублей, в т.ч. НДС 20%. Платежи по договору производятся ежемесячно.

Договором лизинга также предусмотрено, что по окончании его срока действия объект выкупается лизингополучателем по выкупной стоимости 34 220 рублей, в т.ч. НДС 20%.

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Лизинговое имущество поставлено на учет за балансом	001 «Арендованные основные средства»		3 540 000
Перечислен ежемесячный лизинговый платеж (3 540 000 / 60)	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	51 «Расчетные счета»	59 000
Учтен ежемесячный лизинговый платеж (59 000 * 100/120)	20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.		49 166,67
Учтен НДС в части лизингового платежа (59 000 * 20/120)	19 «НДС по приобретенным ценностям»	76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	9 833,33
Принят к вычету НДС по лизинговому платежу		19	9 833,34
…………
Списано лизинговое имущество с забалансового учета в связи с окончанием срока действия договора лизинга		001 «Основные средства»	3 540 000
	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51	34 220
Принято к учету лизинговое имущество по выкупной стоимости в составе МПЗ	10 «Материалы»	60	28 516,67
Учтен НДС с выкупной стоимости имущества	19	60	5 703,33
Принят к вычету НДС с выкупной стоимости	68 «Расчеты по налогам и сборам»	19	5 703,33

Проводки по лизингу, если имущество на балансе лизингополучателя: пример

Представим бухгалтерский учет лизинга на балансе лизингополучателя (проводки) на рассмотренном выше примере, дополнив его информацией о том, что амортизация по лизинговому имуществу начисляется линейным способом.

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Принят к учету объект лизинга (3 540 000 * 100 / 120)	08 «Вложения во внеоборотные активы»		3 000 000
Предъявлен НДС лизингодателем	19	76, субсчет «Арендные обязательства»	540 000
Объект принят к учету в составе основных средств	01 «Основные средства», субсчет «Имущество в лизинге»	08	3 000 000
Перечислен лизинговый платеж (3 540 000 / 60)	76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	51	59 000
Учтен ежемесячный лизинговый платеж	76, субсчет «Арендные обязательства»	76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	59 000
Принят к вычету НДС в части лизингового платежа	68	19	9 833,33
Начислена ежемесячная амортизация (3 000 000 / 60)	20, 26, 44 и др.	02 «Амортизация основных средств», субсчет «Имущество в лизинге»	50 000
…………
Отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества	76, субсчет «Арендные обязательства»		34 220
Перечислена выкупная стоимость лизингового имущества	76, субсчет «Задолженность по выкупу имущества»	51	34 220
Объект основных средств переведен из арендованных в собственные	01, субсчет «Собственные основные средства»	01, субсчет «Имущество в лизинге»	3 000 000
Отражена амортизация по лизинговому имуществу, перешедшему в собственность лизингополучателя	02, субсчет «Имущество в лизинге»	02, субсчет «Собственные основные средства»	3 000 000

2 апреля 2012 года в рамках обучения по программе "Бухгалтерский учет и налогообложение лизинговой деятельности" был проведён круглый стол на тему "Актуальные проблемы бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингополучателя".

Цель круглого стола – обсуждение наиболее сложных и спорных вопросов и выработка рекомендаций по учету лизинговых операций у лизингополучателя. Были затронуты темы формирования первоначальной стоимости и определения срока полезного использования предмета лизинга, замены лизингополучателя, страховых случаев.

При подготовке круглого стола было проведено анкетирование лизинговых компаний и лизингополучателей по наиболее актуальным вопросам бухгалтерского учёта лизинговых операций у лизингополучателей и лизингодателей. Полученные ответы и предложения были представлены участникам для обсуждения и выработки окончательного решения по соответствующим вопросам.

Участники круглого стола разделились на три группы. Модераторами в группах выступили: Елена Эммус (генеральный директор, лизинговый брокер "Оптимум финанс") , Лия Чепуровская (главный бухгалтер, группа компаний "Балтийский лизинг"), Татьяна Смирнова (директор по аудиту, "КополАудит", Председатель Третейского суда при ОЛА).

По окончании обсуждения модераторы круглых столов выступили с комментариями и предложениями по вопросам, которые были вынесены на обсуждение.

По ряду вопросов мнения участников круглых столов совпали. Однако остались темы, по которым члены рабочих групп так и не пришли к единому мнению. Одной из таких тем, которая требует дальнейшего обсуждения и проработки, является, например, страхование предмета лизинга и отражение страховых случаев.

Представляем вашему вниманию вопросы, которые обсуждались в процессе предварительного анкетирования и на круглых столах, а также комментарии, мнения участников и рекомендации по итогам обсуждений в рабочих группах.

Тема 1. Первоначальная стоимость предмета лизинга.

Существует две позиции определения первоначальной стоимости предмета лизинга при отражении на балансе лизингополучателя: без учёта лизинговых процентов и с учётом лизинговых процентов. Также на формирование первоначальной стоимости имущества могут повлиять расходы, понесенные Лизингополучателем самостоятельно – например транспортировка, погрузка, разгрузка, монтаж и сборка оборудования и т.д. Кроме того иногда ЛП производит неотделимые улучшения в отношении лизингового имущества.

Вопрос 1. Как должна формироваться первоначальная стоимость предмета лизинга при учёте имущества на балансе лизингополучателя для целей бухгалтерского (БУ) и налогового учета (НУ)?

По единодушному мнению участников обсуждения первоначальная стоимость имущества в налоговом учёте должна определяться исходя из суммы расходов лизингодателя по приобретению имущества.

В отношении формирования стоимости предмета лизинг в бухгалтерском учёте мнения разделились. В процессе обсуждения были предложены два варианта формирования первоначальной стоимости предмета лизинга в бухгалтерском учёте;

1 вариант:

Первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма договора лизинга без НДС

Обоснование:

Приказ №15 МФ РФ, п.8 – стоимость поступившего имущества равна стоимости затрат, связанных с получением имущества, в затраты также входят проценты. ПБУ 6/01 п.8 – в первоначальную стоимость основного средства включаются все фактические затраты организации на приобретение, сооружение, изготовление основного средства, за исключением НДС.

2 вариант.

Первоначальная стоимость имущества определяется без учёта процентов по лизингу.

Обоснование.

Аналогия с банковским процентом, когда при приобретении имущества за счёт кредита первоначальная стоимость не включает проценты по кредитному договору. Стоимость однотипного имущества, приобретённого за счёт различных источников не должна существенно различаться. В случае включения в первоначальную стоимость процентов возникает разница в стоимости имущества при отражении на балансе лизингодателя и лизингополучателя, т.е. стоимость имущества зависит от балансодержателя. Kизинговые проценты – это затраты, которые лизингополучатель понесёт в будущем и которые могут существенно меняться в течение договора лизинга. Согласно ПБУ 6/01 п.8 стоимость имущества должна определяться исходя из фактически понесённых затрат. Однако, по мнению некоторых участников дискуссии в этом случае существуют риски при исчислении налога на имущества.

Вопрос 2. В случае включения лизинговых процентов в первоначальную стоимость предмета лизинга как отражается изменения стоимости имущества при изменении суммы договора (например, увеличении/уменьшении процентов по лизингу)? Как в этом случае разрешается противоречие с ПБУ 6/01, согласно которому первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению?

В отношении налогового учёта участники обсуждения были единогласны: изменение суммы договора лизинга на влияет на первоначальную стоимость имущества в налоговом учёте.

По вопросу бухгалтерского учёта изменения суммы договора лизинга мнения участников разделились.

1 вариант.

При изменении суммы договора лизинга разница с первоначальной суммой договора отражается как прочие доходы/расходы и весь оставшийся срок договора равномерны списывается на затраты/прибыль.

2 вариант.

Т.к. п.14 ПБУ 6/01 распространяется на активы, которыми организация не только владеет и пользуется, но и распоряжается, а лизинговым имуществом лизингополучатель не распоряжается (например, не может его продать), то первоначальная стоимость имущества может быть изменена при изменении суммы договора лизинга.

Лизингополучатель может выбрать один из двух предложенных вариантов учёта, при этом соответствующая позиция должна быть отражена в учётной политике компании.

Вопрос 3. Как учитывать расходы Лизингополучателя, понесенные в отношении лизингового имущества, направленные на доведение имущества до состояния пригодного к эксплуатации для целей бухгалтерского и налогового учета?

Бухгалтерский учёт.

Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, первоначальная стоимость предмета лизинга включает затраты, связанные с доведением имущества до состояния, пригодного к эксплуатации (ПБУ 6/01 п.7 и 8).

Если имущество учитывается на балансе ЛД, то расходы классифицируются в зависимости от их вида:

• расходы на приобретение какого-либо актива можно учитывать как отдельный объект в составе основных средств;
• работы и услуги списывают на расходы, классифицируя как расходы, понесенные с целью получения доходов.

В письме Минфина от 3 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/64 предлагается эти расходы списывать в течение срока договора лизинга. Было высказано мнение, что возможно учесть в бухгалтерском учете затраты лизингополучателя при соответствующем документальном оформлении, т.е. если лизингополучатель перевыставит лизингодателю расходы с документальным подтверждением произведенных расходов (т.е. даст копии документов от непосредственного исполнителя).

Налоговый учёт.

Т.к. первоначальную стоимость имущества формирует лизингодатель (п.1. ст 257 НК РФ), расходы лизингополучателя не включаются в первоначальную стоимость имущества. Они могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии соответствия критериям ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина от 20.01.2011 N 03-03-06/1/19). Расходы учитываются как отдельный объект основных средств либо расходы будущих периодов и списываются в течение срока договора лизинга.

Вопрос 4. Как учитывать неотделимые улучшения имущества, если они не возмещаются Лизингодателем?

Бухгалтерский учёт.

Неотделимые улучшения включаются лизингополучателем в состав собственных ОС в сумме фактически произведённых затрат (п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, абз. 2 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01). На указанную сумму открывается отдельная инвентарная карточка либо вносятся корректировки в инвентарную карточку модернизированного объекта ОС. По указанному объекту ежемесячно начисляется амортизация. (п. п. 17, 18, абз. 2, 5 п. 19, п. 21 ПБУ 6/01). При этом в отношении указанного объекта основных средств не может применяться коэффициент ускоренной амортизации.

Налоговый учёт.

Неотделимые улучшения предмета лизинга признаются амортизируемым имуществом (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ), амортизируются в течение срока действия договора лизинга по нормам, установленным классификацией ОС.

Тема 2. Срок полезного использования предмета лизинга в бухгалтерском и налоговом учете при учете имущества на балансе лизингополучателя.

В настоящее время существуют различия при определении срока полезного использования предмета лизинга в бухгалтерском и налоговом учёте. В соответствии с ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно, исходя из сроков использования объекта, в т.ч. исходя из срока аренды. В соответствии с Налоговым кодексом срок полезного использования определяется в соответствии с классификацией ОС, возможно применение коэффициента ускоренной амортизации до 3-х. В письмах Минфина и налоговой инспекции по данному вопросу говорится, что срок полезного использования объекта и в бухгалтерском, и в налоговом учетах должен определяться исходя из классификации ОС, без учета коэффициента ускоренной амортизации при линейном методе начисления амортизации. Эту же позицию поддерживают суды.

Вопрос 1. Как определять срок полезного использования предмета лизинга в бухгалтерском учёте?

При возврате имущества по окончании договора лизинга лизингодателю срок полезного использования может быть установлен исходя из срока договора лизинга. При переходе права собственности на имущество по окончании договора лизинга к лизингополучателю срок полезного использования определяется в соответствии с классификацией ОС (Постановления ФАС ВВО от 03.06.2010 N А29-9910/2009, ФАС УО от 10.12.2007 N Ф09-10017/07-С3). Рекомендуется указывать порядок определения срока полезного использования в Учётной политике. Если в Учётной политике нет соответствующей информации, срок полезного использования можно определять по Классификатору основных средств. В учётной политике также может быть установлен срок полезного использования равный сроку договора лизинга, но даже в этом случае возможны споры с налоговой инспекцией.

Вопрос 2. Может ли Лизингополучатель использовать коэффициент ускоренной амортизации при линейном методе начисления амортизации для целей налогового учета?

Может использовать коэффициент не выше 3. При этом указанный коэффициент не применяется в отношении имущества, относящегося к первой-третьей амортизационным группам (п.1, п.2 ст. 259.3 НК РФ). Установленный специальный коэффициент не может быть изменен в течение всего срока начисления амортизации (Письмо Минфина от 11.02.2011 N 03-03-06/1/93).

Тема 3. Договор замены стороны (изменение лизингополучателя)

Вопрос 1. Какой должна быть форма договора о замене лизингополучателя?

Договор лизинга считается разновидностью договора аренды (ст. 625 ГК РФ) арендатор (лизингополучатель) вправе передать свои права и обязанности по договору аренды (лизинга) другому лицу (перенаём) (п. 2 ст. 615, ст. 625 ГК РФ). В этом случае лизингополучатель с согласия лизингодателя (п. 2 ст. 615, п. 1 ст. 389, п. 1, 2 ст. 391 ГК РФ) заключает с третьим лицом соглашение о перенайме имущества. При этом перенаём должен осуществляться с соблюдением норм законодательства об уступке права требования и переводе долга (гл. 24 "Перемена лиц в обязательстве" ГК РФ). При этом возможны и договоры цессии, и трехсторонние договоры.

Вопрос 2. Как отражается договор замены стороны в учёте старого/нового лизингополучателя в случае, если сумма передаваемого обязательства меньше/больше/равна задолженности по договору лизинга?

У старого лизингополучателя взаиморасчёты отражаются в учёте по статьям внереализационных доходов/расходов. С суммы дохода старый лизингополучатель должен уплатить НДС и налог на прибыль. Убыток признаётся в налоговом учёте в соответствии с Налоговым кодексом. Остается неясным вопрос что делать, если остаточная стоимость имущества в бухгалтерском учете старого лизингополучателя больше/ меньше суммы денежных обязательств, передаваемых новому лизингополучателю. В соглашении о замене стороны необходимо подробно описать взаимоотношения между старым и новым лизингополучателями.

Вопрос 3. В соответствии с условиями договора Лизингополучатель перечислил аванс, который будет зачтен в соответствии с графиком лизинговых платежей в течение срока договора лизинга. На дату заключения договора замены стороны у Лизингодателя в бухгалтерском учете числится сумма незачтенного аванса. Как оформить взаимоотношения между старым и новым лизингополучателями в отношении незачтенного аванса? Как отразить в бухгалтерском учете сумму незачтенного аванса у старого/нового Лизингополучателя?

В процессе анкетирования и обсуждения было предложено три варианта учёта:

1 вариант:

Сумма незачтенного аванса возвращается лизингодателем старому лизингополучателю после поступления аналогичной суммы от нового лизингополучателя.

Бухгалтерский учет:

У старого лизингополучателя дебет 51 кредит 76

У нового лизингополучателя дебет 76 кредит 51

Позиция юристов: у лизингополучателя есть обязанность перечислить аванс в соответствии с условиями договора, которую он и исполнил. То, что счета-фактуры выставлены не на всю сумму аванса, не меняет суммы денежных обязательств старого и нового лизингополучателей. В то же время с бухгалтерской точки зрения, при замене лизингополучателя лизингодатель должен будет в соответствии с графиком выставлять счета-фактуры на лизинговые платежи с учетом незачтенного аванса. В связи с этим два предложения:

2 вариант:

старый и новый лизингополучатели самостоятельно решают между собой вопрос относительно незачтенного аванса, а лизингодатель продолжает выставлять счета-фактуры в соответствии с графиком лизинговых платежей. В бухгалтерском учете лизингополучателя аванс отражается в рамках договора цессии;

3 вариант:

в договоре лизинга прописать условие, что сумма незачтенного аванса зачитывается в доход перед проведением операции по замене стороны. Счет- фактура выдается старому лизингополучателю. Для нового лизингополучателя пересчитывается график на сумму его реальных денежных обязательств. В бухгалтерском учете старого лизингополучателя будет отражено начисление лизингового платежа на сумму незачтенного аванса. У нового лизингополучателя никаких дополнительных проводок по авансу не будет.

При этом ряд участников отметили, что возможными являются первый и второй варианты учёта, третий вариант не желателен и не всегда приемлем для сторон сделки.

Тема 4. Отражение страхового случая

При наступлении страхового случая по риску «полная гибель или угон» страховое возмещение, как правило, получает Лизингодатель. Могут возникнуть различные ситуации:

• с передачей годных остатков страховой компании;
• без передачи годных остатков страховой компании;
• суммы страхового возмещения хватает на покрытие денежных обязательств ЛП;
• суммы страхового возмещения не хватает на покрытие денежных обязательств ЛП;
• лизинговое имущество учитывалось на балансе Лизингодателя;
• лизинговое имущество учитывалось на балансе Лизингополучателя.

Получаемое страховое возмещение лизингодатель направляет на погашение остатка стоимости имущества, задолженности лизингополучателя по начисленным платежам, процентам за пользование, пеням и т.п., а оставшуюся сумму (при её наличии) перечисляет лизингополучателю.

Существует позиция Минфина, согласно которой полученное лизингодателем страховое возмещение необходимо отражать как внереализационные доходы, а в расходы относить только остаточную стоимость лизингового имущества.

При получении от лизингодателя страхового возмещения лизингополучатель должен отразить его в доходах.

При обсуждении вопросов страхования предмета лизинга, учёта страховых случаев и получения страхового возмещения участники круглого стола пришли к единодушному мнению, что оптимальной схемой для учёта и взаимодействия лизингодателя, лизингополучателя и страховой компании является заключение договора страхования предмета лизинга с указанием лизингополучателя в качестве выгодоприобретателя по рискам ущерб, а по рискам угон и полная гибель – лизинговой компании.

Вопрос 1. Как должно отражаться полученное страховое возмещение у лизингодателя в вышеперечисленных ситуациях?

В договорах лизинга и страхования рекомендуется для случаев повреждения имущества (с возможностью восстановления) указывать выгодоприобретателем лизингополучателя, а для случаев утраты и полной гибели (при невозможности восстановления) - лизингодателя.

Налогообложение:

НДС - сумма страхового возмещения, полученная при наступлении страхового случая, не включается в базу по НДС, т.к. не связана с расчетами по оплате товаров.

Налог на прибыль – полученная лизингодателем сумма страхового возмещения должна учитываться в составе внереализационных доходов. Суммы страхового возмещения, полученные по договорам страхования, не поименованы в составе доходов, которые не учитываются при определении базы по налогу на прибыль по ст.251 НК. Поэтому, руководствуясь п.3 ст.250 НК, полученное страховое возмещение должно быть учтено как прочий внереализационный доход.

Дата признания дохода: при применении в налоговом учете метода начисления такой доход рекомендуется признавать на дату принятия страховой компанией;решения о выплате страхового возмещения(пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Но в связи с тем, что информация, поступающая от страховых компаний, слишком разнородна и сумма страхового возмещения может быть не указана сумма, то существую проблемы с отражением этой информации в учете.

Расход: согласно последним разъяснениям Минфина (Письмо №03-03-06/1/21 от 19.01.2012) расходом можно признавать суммы, перечисленные лизингополучателю в виде разницы между полученным лизингодателем страховым возмещением и суммой, удержанной по договору лизинга. Но данный вопрос до конца не урегулирован, т.к. перечень расходов по НК является закрытым, и расхода в виде выплаты в пользу лизингополучателя не поименовано.

Страховой случай с передачей годных остатков страховой компании и без передачи.

Лизингодатель отказывается от оставшегося имущества в пользу страховой компании в обмен на получение страхового возмещения стоимости предмета лизинга в полном объеме. При этом большинство лизинговых компаний передают страховой компании годные остатки без документального оформления, выдавая только доверенность на их реализацию.

В ряде случаев оставшееся имущество остаётся у лизингополучателя, страховая компания выплачивает лизингодателю страховое возмещение, недостающую сумму компенсирует лизингополучатель.

В обоих случаях лизингодатель сначала должен принять к учёту годные остатки по рыночной стоимости и отразить их в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ), а затем отразить в учёте операции по реализации имущества. С 01.01.2010 года при реализации имущества его стоимость в сумме учтенного ранее дохода может быть полностью списана на расходы для целей налога на прибыль. Однако на практике отражение в учёте годных остатков по рыночной стоимости проводят далеко не все лизинговые компании .

Суммы страхового возмещения хватает на покрытие денежных обязательств лизингополучателя

Источником возврата должна являться сумма незачтенного аванса, но если таковая отсутствует и возврат осуществляется из средств полученного страхового возмещения, то у лизингодателя возникает расход, который нельзя учесть для налога на прибыль. Поэтому во избежание потерь целесообразно зафиксировать в соглашении, что возврат лизингополучателю указанной суммы осуществляется за вычетом налога на прибыль.

Данная ситуация регулируется условиями договора лизинга и фактически встречается на практике, но весьма редко, т.к. лизингополучатели не соглашаются на уменьшение суммы возврата на величину налога на прибыль.

Также был предложен вариант перечисления суммы излишне полученного страхового возмещения как возмещения ущерба лизингополучателя. В этом случае указанная сумма не является объектом налогообложения по налогу на прибыль.

Суммы страхового возмещения не хватает на покрытие денежных обязательств лизингополучателя

Лизингополучатель должен возместить лизингодателю все расходы и убытки по договору лизинга.

Не возмещенные страховой компанией убытки (например, по причине установления вины в страховом случае страхователя) лизингодатель вправе взыскать с лизингополучателя (ст. 669 ГК РФ, п. 1 ст. 22 Закона N 164-ФЗ и Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2007 N А21-7140/2006). Сумма страхового возмещения и дополнительные суммы, подлежащие получению от лизингополучателя в погашение убытков от утраты, признаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов, а в налоговом учете - в составе внереализационных доходов в виде сумм возмещения убытков (п. 3 ст. 250 НК РФ)

В случае хищения (угона) предмета лизинга убытки можно признать в расходах только при документальном подтверждении факта отсутствия виновных лиц. По разъяснениям Минфина (письма № 03-03-04/1/412 от 02.05.06, № 03-03-06/1/365 от 20.06.2011, № 03-03-06/4/81 от 27.08.2010), таким документом, может являться копия постановления о приостановлении уголовного дела в связи с не установлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. При этом указанные убытки учитываются в составе расходов того отчетного (налогового) периода, в котором вынесено постановление о приостановлении.

Лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингодателя

При утрате предмета лизинга инвентаризационной комиссией фиксируется факт недостачи, на основании которого осуществляется списание имущества с баланса. Для целей налогового учета убытки от хищений, стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций можно учесть в составе внереализационных расходов (подп. 5 и 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).Наличие убытка должно быть в обязательном порядке подтверждено документами соответствующих органов и инвентаризационными актами.

Выбытие предмета лизинга в связи с наступлением страхового случая отражается у лизингодателя по дебету счета 91 (в размере остаточной стоимости предмета лизинга). Сумма полученного страхового возмещения отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 91.

Лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингополучателя

При утрате предмета лизинга производится его списание с баланса лизингополучателя с отражением результатов выбытия на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Сумма недостачи должна быть отнесена в дебет субсчета 2 «Расчеты по претензиям» счета 76. Кроме того, лизингополучатель должен компенсировать разницу между суммой непогашенных лизинговых платежей и выявленной недостачей, учтенной на субсчете «Расчеты по претензиям» к счету 76 в соответствии с графиком возмещения ущерба. Лизингодатель списывает предмет лизинга с забалансового учета.

Восстановление сумм НДС, ранее принятого к вычету, по утраченному имуществу исходя из его остаточной стоимости: пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень случаев, когда НДС подлежит восстановлению, и утрата имущества в нем не поименована. То есть формально обязанность по восстановлению НДС у лизинговой компании отсутствует, что подтверждает многочисленная арбитражная практика и практика работы лизинговых компаний. Однако Минфин России придерживается противоположной позиции по этому поводу, указывая на необходимость восстановления НДС и мотивируя это тем, что имущество прекращает использоваться для налогооблагаемых операций (письмо от 29.01.2009 № 03-07-11/22).

Вопрос 2. Как должно отражаться полученное страховое возмещение у лизингополучателя?

Сумма полученного страхового возмещения учитывается у лизингополучателя в составе внереализационных доходов.

Расходы по ремонту предмета лизинга лизингополучатель учитывает при расчете налога на прибыль в составе расходов (п.2 ст.260НК). Соответствующие затраты должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и по условиям договора лизинга обязанность по восстановлению (ремонту) предмета лизинга возлагалась на лизингополучателя.

При гибели предмета лизинга в результате страхового случая лизингополучатель производит списание его стоимости с бухгалтерского учета.

Остаточная стоимость предмета лизинга относится в дебет счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства";

Сумма страхового возмещения, полученная организацией от страховой компании, отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 91.

В налоговом учете лизингополучателя также должен быть отражен внереализационный доход в сумме страхового возмещения.

В случае, когда лизингополучатель получает от лизингодателя сумму страхового возмещения, оставшуюся после закрытия всех денежных обязательств по договору лизинга, то это, теоретически, его доход, который должен попадать в базу по налогу на прибыль. В то же время данная сумма и так уже попала под налог на прибыль, так как все полученное страховое возмещение является доходом лизингодателя. Но двойное налогообложение одних и тех же денежных средств не логично. В качестве решения проблемы двойного налогообложения участниками дискуссии был предложен вариант отражать у лизингополучателя полученные суммы как возмещение ущерба.

Вопрос 3. В случае отражения имущества на балансе лизингополучателя стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учёте может формироваться с учётом процентов по лизингу за весь период договора. Как в этом случае производится списание объекта основных средств и как это увязывается с получением страхового возмещения?

Согласно п.14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств не подлежит изменению. Если произошло уничтожение основного средства, его остаточная стоимость полностью списывается в расходы на основании акта о списании по форме ОС-4,ОС-4а и отметки в карточке учета основного средства (ОС-6). Однако при отражении стоимости предмета лизинга с учётом процентов вопрос списания остаточной стоимости остаётся открытым и участники дискуссии не пришли к единому мнению и выработке конкретных рекомендаций.

Вопрос 4. При отражении предмета лизинга на балансе лизингодателя часть аванса может оказаться незачтённой. Как у лизингополучателя списывается дебиторская задолженность по договору лизинга и незачтённый аванс при получении страхового возмещения?

Порядок зачёта аванса зависит от условий договора лизинга. Могут применяться два варианта.

1 вариант /p>

Аванс зачитывается в счёт имеющейся дебиторской задолженности

2 вариант

После полного расчета с лизингополучателем по денежным обязательствам по договору лизинга и появлении у лизингодателя обязательства вернуть лизингополучателю часть страхового возмещения, можно использовать незачтенный аванс как источник выплаты. В таком случае у лизингополучателя не возникнет обязанности начислять налог на прибыль с полученной суммы

Вопрос 5. Как у лизингополучателя отражается реализация годных остатков?

В процессе обсуждения данного вопроса участники отметили, что годные остатки не являются собственностью лизингополучателя, следовательно для их реализации необходимо сначала приобрести. Также обсуждался вопрос, являются ли годные остатки предметом лизинга, либо это отдельный объект учёта.

В рамках круглого стола не удалось выработать единую позицию и конкретные рекомендации и было отмечено, что данный вопрос требует дальнейшего обсуждения и проработки.

Дополнительные вопросы.

Вопрос 1. Может ли Лизингополучатель относить на расходы платежи в части возмещения Лизингодателю расходов на страхование имущества, налогов (транспортного и на имущество)? Если ЛД облагает эти платежи НДС, можно ли его предъявлять на основании счетов-фактур?

В процессе обсуждения участники отметили, что для включения сумм возмещения страхования, налогов и т.п. в состав расходов необходимо, чтобы данные суммы были обозначены как лизинговые платежи. При этом суммы возмещения расходов - это часть цены договора, а потому включаются в облагаемую НДС базу.

Иногда в практике работы лизинговых компаний встречаются схемы, когда лизингополучатель возмещает лизингодателю затраты по страхованию предмета лизинга на основании агентского договора.

Вопрос 2. Как лизингополучателю учитывать суммы штрафов ГИБДД, выставленные Лизингодателем Лизингополучателю по лизинговым машинам, в случаях, если:

• Лизингодатель выставил штрафы в полной сумме;
• Лизингодатель выставил штрафы плюс дополнительный платеж.

Расходы в виде штрафа не учитываются при налогообложении прибыли организаций (Письмо Минфина России от 12.03.2010 N 03-03-06/1/127).

Дебет 99 Кредит 76 - начислен штраф

Дебет 76 Кредит 51 - произведена оплата

Сумму дополнительного платежа, лизингополучатель отражает как расходы по обычным видам деятельности на соответствующих счетах затрат.

По закону о лизинге имущество может учитываться как на балансе лизингополучателя, так и лизингодателя. При этом сам факт нахождения имущества на том или ином балансе принципиально не влияет на формирование финансового результата по сделке или на финансовую привлекательность лизинга как инструмента налоговой оптимизации. Учет на балансе лизингополучателя связан с необходимостью лизингополучателя платить налог на имущество. Однако, при нахождении имущества на балансе лизинговой компании налог на имущество все равно платится клиентом, только он возмещается в составе лизинговых платежей клиентом. С 2013 года для большинства групп движимого имущества налог отменен. Поэтому разница с точки зрения бухгалтерского учета для сторон сделки теперь отсутствует. Однако, учет и отражение лизингового имущества на балансе лизингополучателя несколько сложнее, так как подход бухучета в данном вопросе до конца не стандартизирован. При этом для недвижимого имущества тогда стоит отметить, что лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя не по сумме приобретения, а по сумме всего договора лизинга без НДС, таким образом, под обложение налогом на имущество попадают все проценты по сделке, вознаграждение лизинговой компании, дополнительные расходы, конвертации, комиссии по аккредитивам и прочее, что снижает эффективность сделки. Реальная экономическая целесообразность учета имущества на балансе лизингополучателя присутствует только если у самого клиента лизинговой компании есть льготы по налогообложению налогом на имущество, что позволяет не платить или существенно экономить в таком случае. Учет на балансе лизингополучателя может быть также интересен в случаях, когда компании выгодно показать рост активов или увеличение балансовой стоимости по своим внутренним причинам, которые обычно не имею связи с экономической целесообразностью.

На балансе лизингодателя

Наиболее распространенной ситуацией является отражение предмета лизинга на балансе лизинговой компании. Если договором лизинга предусмотрено отражение предмета лизинга на балансе лизингодателя, лизингополучатель отражает лизинговое имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Начисление лизинговых платежей отражается по кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учёта затрат: обычно 20 счёту.

Проводки при получении предмета лизинга:

Дт 001 - принят к учёту предмет лизинга по стоимости без НДС;

Проводки по текущим лизинговым платежам:

Дт 60 - Кт 51 - оплачен авансовый платёж по договору лизинга;

Дт 76 - Кт 68 - зачет НДСа с суммы авансового платежа;

Лизингополучатель имеет право на вычет по НДСу сразу со всей суммы авансового платежа.

Отнесение на затраты аванса по договору лизинга может производиться в первый месяц или на протяжении нескольких месяцев (в зависимости от структуры графика платежей).

При этом, если зачет аванса осуществляется в течение всего срока лизинга или в течение нескольких месяцев, лизингополучатель обязан каждый месяц восстанавливать сумму НДСа с зачета аванса в текущем месяце.

Дт 68 - Кт 76 - восстановлен НДС с части лизингового платежа по зачету аванса.

Дт 20 - Кт 76 - начислен лизинговый платёж на всю сумму, включая зачет аванса.

Дт 19 - Кт 76 - начислен НДС по лизинговому платежу на всю сумму, включая зачет аванса.

Дт 68 - Кт 19 - предъявлен НДС в бюджет с суммы лизингового платежа.

Дт 76 - Кт 51 - перечислен лизинговых платёж.

Проводки по выкупу предмета лизинга

В случае наличия в договоре лизинга цены выкупа (в приведённом графике платежей по лизингу данная сумма отсутствует, для примера возьмём её равной 1 180 рублей с НДС) в бухучете делаются следующие проводки:

Дт 08 - Кт 76 -отражены затраты по выкупу предмета лизинга при переходе права собственности к лизингополучателю (выкупная цена).

Дт 19 - Кт 76 - начислен НДС при выкупе предмета лизинга на выкупную стоимость.

Дт 68 - Кт 19 - предъявлен НДС в бюджет.

Дт 76 - Кт 51 - оплачена сумма выкупа предмета лизинга.

Дт 01 - Кт 08 - принят к учёту предмет лизинга в составе собственных основных средств, если стоимость предмета лизинга при выкупе более 40 тыс. руб.

Дт 20 - Кт 08 - стоимость приобретения предмета лизинга списана на затраты (когда выкуп осуществляется по условной или формальной цене 1000 или 100 руб.).

На балансе лизингополучателя

Отражение предмета лизинга на балансе лизингополучателя окончательно не отрегулировано, поэтому имеет несколько методов учета со своими особенностями.

Недостатками одних методов учета является тот факт, что возможности учета изменений лизинговой сделки отсутствует, недостатками других методов является например необходимость донастройки информационных систем бухгалтерии. При этом некоторые методы учета до сих пор связаны с налоговыми рисками. Выделим основные методологические проблемы бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингополучателя при учете имущества (предмета лизинга) на его балансе.

1) Первоначальная стоимость имущества на балансе лизингополучателя отличается от первоначальной стоимости имущества на балансе лизингодателя (отличие 20-50% в зависимости от условий договора лизинга). Значит, налог на имущество у лизингополучателя будет на 20-50% выше, чем он был бы при учете на балансе лизингодателя. 122

2) Первоначальная стоимость имущества у лизингополучателя существенно различается по своей величине по данным бухгалтерского и налогового учета.

3) Если в договоре лизинга не прописан срок полезного использования предмета лизинга и метод амортизации, то они могут существенно отличаться от лизингодателя, как основные параметры расчета лизинговых платежей, у лизингополучателя, как фактически принятые условия амортизации по договору лизинга. Это приводит к большим сложностям при прерывании и окончании сделки.

4) В бухгалтерском учете на расходы лизингополучатель относит только амортизацию, обычно применяя линейный метод ее начисления. Если график лизинговых платежей неравномерен, то возникает превышение амортизации над лизинговыми платежами.

5) При прерывании сделки у лизингополучателя возникают сложности с отражением в учете выбытия имущества. Это касается как бухгалтерского, так и налогового учета.

6) Налоговая нагрузка по налогу на имущество значительно выше, чем при учете имущества на балансе лизинговой компании.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то его стоимость (п.8 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина РФ от 17.02.1997 №15), отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» без НДС В соответствии с общепринятой методикой учета в первоначальную стоимость предмета лизинга включают все суммы, которые лизингополучатель выплатит лизингодателю, то есть, первоначальная стоимость объекта основных средства равна сумме лизинговых платежей (пункт 8 ПБУ 6/01).

В НК РФ не определен порядок определения лизингополучателем первоначальной стоимости предмета лизинга, находящегося на балансе лизингополучателя и включаемого им предмета лизинга в состав амортизируемого имущества. Порядок формирования первоначальной стоимости предмета лизинга, определенный п. 1 ст. 257 НК РФ учитывает только расходы лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, что подразумевает формирование первоначальной стоимости предмета лизинга у лизингодателя и не учитывает ситуацию, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Из данной нормы и отсутствия специальных норм в отношении определения первоначальной стоимости предмета лизинга лизингополучателем в момент принятия имущества на баланс следует, что и лизингополучатель принимает предмет лизинга к налоговому учету в сумме расходов лизингодателя, связанных с приобретением предмета лизинга. Таким образом, для целей налогового учета лизингополучателю необходимо иметь данные о первоначальной стоимости объекта лизинга, предоставленные лизингодателем. Сумма расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга должна быть подтверждена документами, предоставленными лизингодателем при передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя. Такими документами являются: Акт передачи имущества в лизинг и Акт приема-передачи основных средств ОС-1.

Более подробную информацию по отражению предмета лизинга в учете читайте в прилагаемом справочном материале, подготовленном агентством «Территория лизинга». В книге «Учет лизинговых операций» подробно освещены вопросы организации первичной документации как у лизингополучателя, так и у лизингодателя, рассмотрены особенности учета предмета лизинга в зависимости от балансодержателя, раскрыты отличия учета лизинга по РСБУ и МСФО.